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為深入貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于推動(dòng)跨境電商持續(xù)健康發(fā)展的工作部署，切實(shí)落實(shí)《商務(wù)部 財(cái)政部 稅務(wù)總局等9部門(mén)關(guān)于拓展跨境電商出口推進(jìn)海外倉(cāng)建設(shè)的意見(jiàn)》（商貿(mào)發(fā)〔2024〕125號(hào)）的相關(guān)要求，積極加快培育外貿(mào)新動(dòng)能，近日，國(guó)家稅務(wù)總局特組織編寫(xiě)《跨境電商出口海外倉(cāng)出口退（免）稅操作指引》，為跨境電商出口海外倉(cāng)企業(yè)提供詳實(shí)辦稅指導(dǎo)，幫助企業(yè)深入準(zhǔn)確理解出口退（免）稅政策規(guī)定，熟練掌握出口退（免）稅業(yè)務(wù)辦理操作流程，更好地適應(yīng)行業(yè)發(fā)展新形勢(shì)，促進(jìn)跨境電商出口海外倉(cāng)業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展。?

一、基本概述

《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)外貿(mào)保穩(wěn)提質(zhì)的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2022〕18號(hào)）第四條明確提出，“針對(duì)跨境電商出口海外倉(cāng)監(jiān)管模式，加大政策宣傳力度，對(duì)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的貨物指導(dǎo)企業(yè)用足用好現(xiàn)行出口退稅政策，及時(shí)申報(bào)辦理退稅”。稅務(wù)部門(mén)持續(xù)做好貫徹落實(shí)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)政策宣傳和輔導(dǎo)，支持跨境電商出口海外倉(cāng)業(yè)務(wù)發(fā)展，幫助出口企業(yè)對(duì)符合條件的跨境電商出口海外倉(cāng)貨物，及時(shí)申報(bào)辦理出口退稅。

出口退稅，是指對(duì)出口貨物和服務(wù)退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的間接稅（包括增值稅、消費(fèi)稅），是符合世貿(mào)組織規(guī)則并被世界各國(guó)普遍認(rèn)可的國(guó)際慣例。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度規(guī)定，出口適用退（免）稅規(guī)定的貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物。因此，辦理出口退稅需以報(bào)關(guān)離境、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售為基本前提，出口退稅計(jì)稅依據(jù)的確定，也需以銷(xiāo)售行為發(fā)生為依托，而銷(xiāo)售行為發(fā)生，意味著貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。【《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)，以下稱(chēng)39號(hào)文件）規(guī)定，出口貨物是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，除另有規(guī)定外，適用出口退（免）稅政策。】

跨境電商貿(mào)易中，出口海外倉(cāng)模式屬于正常對(duì)外貿(mào)易方式之一。按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定，其出口退稅的辦理，只要達(dá)到出口退稅的前提條件，即可以申報(bào)辦理出口退稅。

目前，跨境電商出口海外倉(cāng)業(yè)務(wù)，根據(jù)海外倉(cāng)庫(kù)類(lèi)型區(qū)分，主要有出口至境外電商平臺(tái)倉(cāng)庫(kù)模式、第三方海外倉(cāng)模式、自建海外倉(cāng)模式三種。

根據(jù)銷(xiāo)售模式區(qū)分，海外倉(cāng)出口大致可分為兩類(lèi)情形：

第一類(lèi)是跨境電商出口海外倉(cāng)企業(yè)在出口貨物時(shí)，即將貨物銷(xiāo)售給境外公司，并在貨物抵達(dá)后存入指定海外倉(cāng)，后續(xù)由境外公司在電商平臺(tái)運(yùn)營(yíng)銷(xiāo)售。該情形下，貨物報(bào)關(guān)出口時(shí)，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。

第二類(lèi)是跨境電商出口海外倉(cāng)企業(yè)先將貨物出口備貨至海外倉(cāng)庫(kù)，再通過(guò)境外電商平臺(tái)銷(xiāo)售給境外消費(fèi)者，該情形下，貨物報(bào)關(guān)出口時(shí)，尚未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。

對(duì)第一類(lèi)情形，出口至海外倉(cāng)的貨物滿(mǎn)足報(bào)關(guān)離境并實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的條件，可按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅。對(duì)第二類(lèi)情形，因出口時(shí)貨物還未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，待貨物在境外電商平臺(tái)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后，即可根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售的情況，申報(bào)辦理出口退稅；為支持跨境電商海外倉(cāng)新業(yè)態(tài)發(fā)展，稅務(wù)部門(mén)優(yōu)化退稅管理模式，支持對(duì)此類(lèi)情形下的海外倉(cāng)出口貨物，根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售情況，可以選擇一次性申報(bào)退稅，也可以選擇分批申報(bào)退稅，即不用等某批貨物完全實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后再申報(bào)退稅，而是可就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的部分貨物分批申報(bào)。

二、出口退（免）稅操作

跨境電商海外倉(cāng)出口企業(yè)辦理出口退（免）稅，與其他出口企業(yè)并無(wú)區(qū)別，均可按照現(xiàn)行出口退（免）稅規(guī)定辦理。具體辦理時(shí)，同樣涉及出口退（免）稅備案、退稅申報(bào)、備案單證管理、收匯管理等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。為助力跨境電商出口海外倉(cāng)企業(yè)高效辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)，切實(shí)解決企業(yè)在辦理過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題，我們對(duì)上述關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的出口退（免）稅管理規(guī)定、信息系統(tǒng)實(shí)務(wù)操作等進(jìn)行了梳理，方便企業(yè)對(duì)照辦理。

（一）出口退（免）稅備案

01出口退（免）稅備案跨境電商海外倉(cāng)出口企業(yè)，如需辦理出口退（免）稅相關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)先進(jìn)行出口退（免）稅備案。企業(yè)可在首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅備案手續(xù)。備案時(shí)，應(yīng)真實(shí)、完整填寫(xiě)并報(bào)送《出口退（免）稅備案表》（其中“退稅開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)”必須填寫(xiě)辦理稅務(wù)登記時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備的銀行賬號(hào)之一），以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

02出口退（免）稅備案變更及撤回跨境電商海外倉(cāng)出口企業(yè)出口退（免）稅備案信息發(fā)生變更的，應(yīng)自變更之日起30日內(nèi)提交變更后的《出口退（免）稅備案表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理備案變更。需要注意的是，企業(yè)需要變更“退（免）稅方法”的，應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退（免）稅款后再行辦理變更。

企業(yè)如需撤回出口退（免）稅備案的，應(yīng)按規(guī)定先行結(jié)清退（免）稅款，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)撤回備案。

跨境電商出口企業(yè)申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)撤回出口退（免）稅備案。

（二）出口退（免）稅申報(bào)辦理

01申報(bào)期限

跨境電商海外倉(cāng)出口企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷(xiāo)售的貨物，應(yīng)在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上的載明的“出口日期”為準(zhǔn)）次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退（免）稅；最晚不遲于次年4月30日前的任何一個(gè)月增值稅納稅申報(bào)期，均可申報(bào)辦理出口退（免）稅。對(duì)于外貿(mào)型跨境電商海外倉(cāng)出口企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，也可在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間辦理出口退（免）稅申報(bào)。

在此基礎(chǔ)上，為更好支持出口企業(yè)發(fā)展，2020年財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（2020年第2 號(hào)），明確自2020年1月20日起，企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅的，待收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，仍可申報(bào)辦理出口退（免）稅。

02申報(bào)渠道

為便利跨境電商海外倉(cāng)出口企業(yè)申報(bào)辦理出口退（免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了電子稅務(wù)局、國(guó)際貿(mào)易“單一窗口”等免費(fèi)申報(bào)渠道，供企業(yè)自由選擇。企業(yè)通過(guò)上述免費(fèi)申報(bào)渠道提交申報(bào)電子數(shù)據(jù)、影像化或者數(shù)字化表單資料后，即可實(shí)現(xiàn)“網(wǎng)上”申報(bào)，相關(guān)紙質(zhì)表單、原始憑證由企業(yè)留存?zhèn)洳椤４送猓小熬€(xiàn)下”辦稅需要的企業(yè)，也可前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)辦理。

03申報(bào)資料

企業(yè)采用跨境電商海外倉(cāng)方式出口的貨物，在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，根據(jù)企業(yè)類(lèi)型的不同，所需提交的申報(bào)資料也有所不同。

①生產(chǎn)企業(yè)

生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)增值稅免抵退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列表單資料：A.《免抵退稅申報(bào)匯總表》；B.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》；C.出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口貨物的，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明。

企業(yè)如需申報(bào)消費(fèi)稅退稅的，還應(yīng)同時(shí)提供《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》、消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證等表單資料。

②外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)申報(bào)增值稅免退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列表單資料：A.《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》；B.《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》；C.出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等憑證。屬于委托出口貨物的，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明。

企業(yè)如需同時(shí)申報(bào)消費(fèi)稅退稅的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)等憑證。

（三）出口退（免）稅備案單證管理

企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存，并按照申報(bào)退（免）稅的時(shí)間順序，制作出口退（免）稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

01出口企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)合同

包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同等。

02出口貨物的運(yùn)輸單據(jù)

包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費(fèi)用的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票等。

03出口企業(yè)委托其他單位報(bào)關(guān)的單據(jù)

包括：委托報(bào)關(guān)協(xié)議、受托報(bào)關(guān)單位為其開(kāi)具的代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)發(fā)票等。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)無(wú)法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

企業(yè)在留存保管上述備案單證時(shí)，可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式。選擇紙質(zhì)化方式的，需在出口退（免）稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點(diǎn)。稅務(wù)部門(mén)查驗(yàn)備案單證時(shí)，企業(yè)應(yīng)將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗(yàn)，并在紙質(zhì)化單證上加蓋企業(yè)印章并簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。

（四）出口退（免）稅收匯要求

企業(yè)采用跨境電商海外倉(cāng)方式出口、適用出口退（免）稅政策的出口貨物，有關(guān)收匯事項(xiàng)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022年第9號(hào)）第八條的規(guī)定執(zhí)行。

01關(guān)于收匯期限

企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，應(yīng)當(dāng)在出口退（免）稅申報(bào)期截止之日前收匯。未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，但符合《視同收匯原因及舉證材料清單》所列原因的，企業(yè)留存《出口貨物收匯情況表》及舉證材料，即可視同收匯；因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報(bào)期截止之日后的，應(yīng)當(dāng)在合同約定收匯日期前完成收匯。

02關(guān)于收匯資料的報(bào)送要求

原則上，企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，無(wú)需報(bào)送收匯材料，留存舉證材料備查即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定需要查驗(yàn)收匯情況的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求報(bào)送收匯材料。存在以下特殊情形的，企業(yè)需在申報(bào)退（免）稅時(shí)同時(shí)報(bào)送收匯材料：

（1）出口退（免）稅管理類(lèi)別為四類(lèi)的企業(yè)。（2）企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期截止之日后申報(bào)出口貨物退（免）稅。（3）企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)收匯材料為虛假或冒用的，應(yīng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面通知之日起24個(gè)月內(nèi)，在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)報(bào)送收匯材料。

上述收匯材料，具體是指《出口貨物收匯情況表》及舉證材料。對(duì)于已收匯的出口貨物，舉證材料為銀行收匯憑證或者結(jié)匯水單等憑證；出口貨物為跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算、委托出口并由受托方代為收匯，可提供收取人民幣的收款憑證；對(duì)于視同收匯的出口貨物，舉證材料按照《視同收匯原因及舉證材料清單》確定。

03注意事項(xiàng)

企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，具有下列情形之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)未辦理出口退（免）稅的，不得辦理出口退（免）稅；已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)在發(fā)生相關(guān)情形的次月用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)，當(dāng)期退（免）稅額不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款：

（1）因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報(bào)期截止之日后的，未在合同約定收匯日期前完成收匯；

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，且不符合視同收匯規(guī)定；（3）未按本條規(guī)定留存收匯材料。

上述收匯材料，具體是指《出口貨物收匯情況表》及舉證材料。對(duì)于已收匯的出口貨物，舉證材料為銀行收匯憑證或者結(jié)匯水單等憑證；出口貨物為跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算、委托出口并由受托方代為收匯，可提供收取人民幣的收款憑證；對(duì)于視同收匯的出口貨物，舉證材料按照《視同收匯原因及舉證材料清單》確定。

（五）其他

跨境電商出口海外倉(cāng)業(yè)務(wù)退稅適用現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)政策，本指引未列明的其他事項(xiàng)，按照現(xiàn)行稅收相關(guān)規(guī)定辦理。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局